Деньги под залог
Новости :: В мире финансов
05.02.2021 12:44
Банковский кредит: какие налоговые риски несет заемщик
Олег Мясников
руководитель налоговой практики компании Howard Russia
В ряде случаев бизнес вынужден привлекать заемное финансирование. Однако, как показывает практика, налоговые органы нередко критически оценивают учет расходов по банковским кредитам.
Какие налоговые риски несет компания при привлечении заемных средств. Банковский кредит — это один из наиболее эффективных способов пополнения оборотных средств предприятия и мощный экономический рычаг развития бизнеса. Но прежде, чем идти в банк и оформлять кредитный договор, нужно четко представлять себе, на какие цели привлекаются деньги и с помощью каких документов можно доказать налоговикам деловую цель получения кредита. При этом нужно проверить следующие обстоятельства:
* имеются ли на расчетных счетах фирмы временно свободные денежные средства;
* есть ли депозиты, размещенные в кредитных учреждениях;
* имеются ли займы, выданные другим организациям.
При наличии любого из вышеуказанных обстоятельств у налоговиков могут возникнуть сомнения в экономической обоснованности привлечения кредитных средств. Развеять эти сомнения помогут документы, которые подтверждают необходимость получения кредита в сложившейся ситуации. В качестве таких документов могут выступить, например, контракты с поставщиками сырья, материалов и комплектующих изделий, необходимых для выпуска собственной продукции.
Налоговики в последнее время стали все чаще сомневаться в экономической обоснованности налогового учета расходов на уплату процентов по кредитам.
Так, при выездных налоговых проверках инспекторы оспаривают правомерность учета в составе внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам. По мнению проверяющих, данные затраты являются экономически необоснованными, поскольку в период заключения кредитных договоров у компании имелись собственные денежные средства на депозитных счетах. А раз так, то расходы в виде процентов по спорным договорам не являлись необходимыми и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Инспекторы решили, что компания создала схему уклонения от уплаты налогов путем экономически неоправданного привлечения заемных средств. С точки зрения проверяющих, в силу того, что у фирмы имелись собственные денежные средства в достаточном количестве, расходы на проценты по кредитам не являлись необходимыми и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.10.2015 № Ф05-14396/2015 по делу № А40-3177/15).
Как доказать обоснованность учета процентов при получении кредита. Прежде всего, нужно доказать, что организация привлекала кредиты, руководствуясь разумными экономическими причинами и деловой целью.
Компания привлекала дополнительные денежные средства с целью последующей их передачи по договорам займа другим организациям под более высокие процентные ставки. Понесенные расходы объективно связаны с полученными компанией доходами в виде начисленных процентов. Кроме того, организация получила доход в виде процентов от размещения денежных средств на депозитах.
Денежные средства, полученные по кредитам, были перечислены в оплату поставщикам с целью обеспечения бесперебойного финансирования текущей деятельности компании и своевременности поставок продукции транспортного машиностроения. Таким образом, без привлечения заемных средств предприятие не смогло бы своевременно рассчитаться с поставщиками по текущим обязательствам.
В день привлечения кредитов собственные денежные средства организации, размещенные на депозитных счетах, были значительно меньше средств, необходимых для расчетов по обязательствам организации в рамках текущей деятельности. В итоге суд поддержал позицию предприятия (постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.10.2015 № Ф05-14396/2015 по делу № А40-3177/15).
Когда учет процентов экономически не обоснован. В некоторых случаях суды признают неправомерным включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам.
Так, денежные средства, полученные в виде займов по ставке 12,8%, перечислялись фирмой на депозиты и на выдачу займов взаимозависимым организациям под многократно более низкий процент (0,01—3%). Следовательно, для целей ведения предпринимательской деятельности фирмы заемные ресурсы не использовались.
Поскольку фирма непосредственно от деятельности по выдаче займов дохода не получила, при условии несения в это же время расходов в виде процентов по договорам займа, полученным от кредиторов, она необоснованно включила в состав внереализационных расходов суммы процентов по займам. Заемные средства были привлечены не для получения дохода от осуществляемой фирмой деятельности, а с целью последующей передачи средств в заем с малым процентом (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.02.2019 № Ф09-9192/18 по делу № А76-10867/2017).
В другой ситуации суд признал неправомерным принятие налогоплательщиком в качестве расходов процентов по кредитным договорам при одновременной выдаче руководителю и соучредителю организации беспроцентных займов вследствие отсутствия деловой цели в привлечении заемных средств (постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2018 № Ф05-20243/2017 по делу № А41-27870/2017).
Как привлечь кредит для убыточного предприятия. В одну группу компаний могут входить как прибыльные, так и глубоко убыточные предприятия. Понятно, что последним деньги нужны больше, чем кому бы то ни было, но получить их в банке совсем непросто.
Таким предприятиям можно рекомендовать разработать и представить в банк бизнес-план, в котором видны перспективы развития бизнеса и получения прибыли по итогам работы за год или иной более продолжительный период времени.
Кроме того, можно представить банку одно из возможных обеспечений исполнения обязательств:
* передать в залог акции, недвижимость или другое имущество;
* за убыточную компанию может выдать поручительство прибыльная фирма холдинга.
Высокодоходные компании холдинга с хорошей финансовой отчетностью и кредитной историей могут оказать и другую помощь убыточной организации. Им намного проще получить в банке кредит, который впоследствии можно направить как на свои собственные цели, так и на финансирование убыточной сестринской компании. Важно, чтобы процентная ставка по выданному убыточной компании займу была выше, чем ставка по кредиту, полученному прибыльной организацией.
При этом важно обосновать перед налоговой службой целесообразность получения кредита для убыточной компании. Дело в том, что расходы по процентам только увеличат убытки, и налоговые органы с высокой долей вероятности будут пытаться оспорить целесообразность получения кредита.
Рассмотрим подробнее, как можно обосновать получение кредита для «планово-убыточного» завода, входящего в группу компаний.
Возможно, что по итогам работы за финансовый год предприятию так и не удастся выйти на безубыточный уровень. Даже при таком сценарии развития событий предприятие, во всяком случае, сохранит свою долю на рынке сбыта, своих покупателей и заказчиков, не позволив конкурентам захватить этот сегмент рынка.
Очень важно сохранить свою позицию на рынке, поскольку зачастую при кризисных явлениях формируется отложенный спрос на продукцию. И вполне вероятно, в последующие годы компания все же может увеличить объемы продаж и компенсировать убытки, полученные при работе в кризисный период.
В ряде случаев убыточный завод занимается выпуском комплектующих изделий, например двигателей, для другого, более доходного предприятия холдинга, занятого изготовлением конечного продукта. Следовательно, привлечение кредита можно обосновать необходимостью сохранения единого цикла производства в рамках одной группы компаний. При таком подходе добавочная стоимость будет оставаться в единой холдинговой структуре на протяжении всего цикла изготовления продукции.
Мнение автора может не совпадать с мнением редакции
Источник: Banki.ru
Банковский кредит: какие налоговые риски несет заемщик
Олег Мясников
руководитель налоговой практики компании Howard Russia
В ряде случаев бизнес вынужден привлекать заемное финансирование. Однако, как показывает практика, налоговые органы нередко критически оценивают учет расходов по банковским кредитам.
Какие налоговые риски несет компания при привлечении заемных средств. Банковский кредит — это один из наиболее эффективных способов пополнения оборотных средств предприятия и мощный экономический рычаг развития бизнеса. Но прежде, чем идти в банк и оформлять кредитный договор, нужно четко представлять себе, на какие цели привлекаются деньги и с помощью каких документов можно доказать налоговикам деловую цель получения кредита. При этом нужно проверить следующие обстоятельства:
* имеются ли на расчетных счетах фирмы временно свободные денежные средства;
* есть ли депозиты, размещенные в кредитных учреждениях;
* имеются ли займы, выданные другим организациям.
При наличии любого из вышеуказанных обстоятельств у налоговиков могут возникнуть сомнения в экономической обоснованности привлечения кредитных средств. Развеять эти сомнения помогут документы, которые подтверждают необходимость получения кредита в сложившейся ситуации. В качестве таких документов могут выступить, например, контракты с поставщиками сырья, материалов и комплектующих изделий, необходимых для выпуска собственной продукции.
Налоговики в последнее время стали все чаще сомневаться в экономической обоснованности налогового учета расходов на уплату процентов по кредитам.
Так, при выездных налоговых проверках инспекторы оспаривают правомерность учета в составе внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам. По мнению проверяющих, данные затраты являются экономически необоснованными, поскольку в период заключения кредитных договоров у компании имелись собственные денежные средства на депозитных счетах. А раз так, то расходы в виде процентов по спорным договорам не являлись необходимыми и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Инспекторы решили, что компания создала схему уклонения от уплаты налогов путем экономически неоправданного привлечения заемных средств. С точки зрения проверяющих, в силу того, что у фирмы имелись собственные денежные средства в достаточном количестве, расходы на проценты по кредитам не являлись необходимыми и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.10.2015 № Ф05-14396/2015 по делу № А40-3177/15).
Как доказать обоснованность учета процентов при получении кредита. Прежде всего, нужно доказать, что организация привлекала кредиты, руководствуясь разумными экономическими причинами и деловой целью.
Компания привлекала дополнительные денежные средства с целью последующей их передачи по договорам займа другим организациям под более высокие процентные ставки. Понесенные расходы объективно связаны с полученными компанией доходами в виде начисленных процентов. Кроме того, организация получила доход в виде процентов от размещения денежных средств на депозитах.
Денежные средства, полученные по кредитам, были перечислены в оплату поставщикам с целью обеспечения бесперебойного финансирования текущей деятельности компании и своевременности поставок продукции транспортного машиностроения. Таким образом, без привлечения заемных средств предприятие не смогло бы своевременно рассчитаться с поставщиками по текущим обязательствам.
В день привлечения кредитов собственные денежные средства организации, размещенные на депозитных счетах, были значительно меньше средств, необходимых для расчетов по обязательствам организации в рамках текущей деятельности. В итоге суд поддержал позицию предприятия (постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.10.2015 № Ф05-14396/2015 по делу № А40-3177/15).
Когда учет процентов экономически не обоснован. В некоторых случаях суды признают неправомерным включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам.
Так, денежные средства, полученные в виде займов по ставке 12,8%, перечислялись фирмой на депозиты и на выдачу займов взаимозависимым организациям под многократно более низкий процент (0,01—3%). Следовательно, для целей ведения предпринимательской деятельности фирмы заемные ресурсы не использовались.
Поскольку фирма непосредственно от деятельности по выдаче займов дохода не получила, при условии несения в это же время расходов в виде процентов по договорам займа, полученным от кредиторов, она необоснованно включила в состав внереализационных расходов суммы процентов по займам. Заемные средства были привлечены не для получения дохода от осуществляемой фирмой деятельности, а с целью последующей передачи средств в заем с малым процентом (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.02.2019 № Ф09-9192/18 по делу № А76-10867/2017).
В другой ситуации суд признал неправомерным принятие налогоплательщиком в качестве расходов процентов по кредитным договорам при одновременной выдаче руководителю и соучредителю организации беспроцентных займов вследствие отсутствия деловой цели в привлечении заемных средств (постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2018 № Ф05-20243/2017 по делу № А41-27870/2017).
Как привлечь кредит для убыточного предприятия. В одну группу компаний могут входить как прибыльные, так и глубоко убыточные предприятия. Понятно, что последним деньги нужны больше, чем кому бы то ни было, но получить их в банке совсем непросто.
Таким предприятиям можно рекомендовать разработать и представить в банк бизнес-план, в котором видны перспективы развития бизнеса и получения прибыли по итогам работы за год или иной более продолжительный период времени.
Кроме того, можно представить банку одно из возможных обеспечений исполнения обязательств:
* передать в залог акции, недвижимость или другое имущество;
* за убыточную компанию может выдать поручительство прибыльная фирма холдинга.
Высокодоходные компании холдинга с хорошей финансовой отчетностью и кредитной историей могут оказать и другую помощь убыточной организации. Им намного проще получить в банке кредит, который впоследствии можно направить как на свои собственные цели, так и на финансирование убыточной сестринской компании. Важно, чтобы процентная ставка по выданному убыточной компании займу была выше, чем ставка по кредиту, полученному прибыльной организацией.
При этом важно обосновать перед налоговой службой целесообразность получения кредита для убыточной компании. Дело в том, что расходы по процентам только увеличат убытки, и налоговые органы с высокой долей вероятности будут пытаться оспорить целесообразность получения кредита.
Рассмотрим подробнее, как можно обосновать получение кредита для «планово-убыточного» завода, входящего в группу компаний.
Возможно, что по итогам работы за финансовый год предприятию так и не удастся выйти на безубыточный уровень. Даже при таком сценарии развития событий предприятие, во всяком случае, сохранит свою долю на рынке сбыта, своих покупателей и заказчиков, не позволив конкурентам захватить этот сегмент рынка.
Очень важно сохранить свою позицию на рынке, поскольку зачастую при кризисных явлениях формируется отложенный спрос на продукцию. И вполне вероятно, в последующие годы компания все же может увеличить объемы продаж и компенсировать убытки, полученные при работе в кризисный период.
В ряде случаев убыточный завод занимается выпуском комплектующих изделий, например двигателей, для другого, более доходного предприятия холдинга, занятого изготовлением конечного продукта. Следовательно, привлечение кредита можно обосновать необходимостью сохранения единого цикла производства в рамках одной группы компаний. При таком подходе добавочная стоимость будет оставаться в единой холдинговой структуре на протяжении всего цикла изготовления продукции.
Мнение автора может не совпадать с мнением редакции
Источник: Banki.ru
Опубликовано 05.02.2021 12:44